Comprendiendo cómo se aplica el concepto de presencia económica significativa en la fiscalidad india

Posted by Written by Manah Popli Reading Time: 4 minutes

En 2016, India se convirtió en el primer país en imponer un gravamen de igualación del 6% sobre la publicidad digital y los servicios relacionados, una disposición que posteriormente se amplió en 2020 para incluir las ventas de bienes y servicios en línea. Simultáneamente, se debatieron e introdujeron disposiciones para la Presencia Económica Significativa (SEP) en 2018 después de modificar la legislación nacional, con las disposiciones SEP actuales en vigor a partir del año fiscal 2021-22. En este debate, exploramos las disposiciones SEP, establecemos comparaciones con el gravamen de igualación y discutimos las preocupaciones de las partes interesadas.

Plan de Acción BEPS 1 y adopción por la India del concepto de “presencia económica significativa”

Se espera que el mercado digital indio, valorado actualmente en 5118 millones de dólares, alcance los 55.372 millones en 2032. Preocupado por el hecho de que las normas fiscales internacionales existentes no cubrieran adecuadamente los modelos de negocio no tradicionales, es decir, el comercio en línea, el Gobierno indio buscó soluciones en la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) en el marco del Plan de Acción sobre la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (BEPS) 1. La OCDE propuso tres opciones provisionales: SEP, retención en origen sobre transacciones digitales y gravamen de compensación.

A raíz de esto, el organismo fiscal de la India, la Junta Central de Impuestos Directos (CBDT), creó un comité sobre la fiscalidad del comercio electrónico para evaluar estas opciones. El comité recomendó el gravamen de compensación como la opción más viable, evitando modificaciones en los tratados fiscales existentes, y sugirió la posibilidad de introducir el SEP dentro del concepto de “conexión comercial”. Posteriormente, las disposiciones SEP se introdujeron en 2018, pero permanecieron inactivas hasta que se prescribieron los umbrales para su aplicación. Las disposiciones actuales, en vigor a partir de los ejercicios fiscales 2021-2023, consideran que los no residentes con SEP en la India tienen una conexión empresarial, sometiendo sus ingresos a la fiscalidad india.

Lea: Equalization Levy Compliance Framework for Non-Resident E-Commerce Operators in India

Comprender las condiciones para desencadenar una presencia económica significativa

Según las normas BEPS, una empresa no residente establece una presencia imponible en un país a través de SEP si tiene interacciones intencionadas y sostenidas con la economía con la ayuda de la tecnología y otras herramientas automatizadas.

El 3 de mayo de 2021, la administración fiscal india emitió una notificación en la que prescribía los umbrales de ingresos y usuarios para aplicar la nueva norma de nexo. Las condiciones incluyen pagos agregados que superen los 20 millones de INR (239.839 USD) en un ejercicio fiscal o que los no residentes se relacionen de forma sistemática y continua con 300.000 o más usuarios (usuarios indios) (1 USD=83,39 INR).

Las disposiciones del SEP se aplican independientemente del lugar en el que se hayan celebrado los acuerdos o de si el no residente tiene su residencia o centro de negocios en India o presta servicios en este país. Estas disposiciones incluyen explícitamente fuentes de ingresos atribuibles a operaciones en la India: (a) anuncios dirigidos a clientes residentes en la India o que accedan a anuncios a través de una dirección de protocolo de Internet (IP) india; (b) la venta de datos recogidos de individuos en la India o que utilicen una dirección IP en la India; y (c) la venta de bienes o servicios que utilicen datos recogidos de individuos en la India o que utilicen una dirección IP situada en la India.

Estos umbrales de ingresos y usuarios entraron en vigor el 1 de abril de 2021, coincidiendo con la fecha de aplicación de las disposiciones de la SEP.

Gravamen de igualación frente a SEP

Tanto el impuesto de compensación como el SEP coexisten en la jurisdicción fiscal india, lo que puede dar lugar a solapamientos. Se ha añadido una disposición para aclarar que si una transacción está sujeta al impuesto de compensación, no se impondrá ninguna otra obligación fiscal india. Se aconseja a los no residentes que comprueben primero la aplicabilidad del gravamen de compensación, ya que deja las transacciones fuera del ámbito del SEP.

Legislación fiscal nacional frente a la protección de los convenios

El EP se ha introducido en la legislación fiscal nacional india. Sin embargo, los convenios fiscales estipulan que los ingresos lucrativos de los no residentes sólo son imponibles si tienen un establecimiento permanente (EP) en la India. Los no residentes que, gracias a un establecimiento permanente, pueden acogerse a los beneficios de los convenios, no necesitan preocuparse por las disposiciones de la SEP.

Las disposiciones SEP se imponen a los contribuyentes establecidos en jurisdicciones sin convenio fiscal con India. También se aplican en los casos de tratados en los que los beneficios no están disponibles debido a la descalificación como un “residente” o una “persona”, o debido a las disposiciones contra la evasión en virtud de la legislación nacional o la prueba de propósito principal en virtud del tratado.

Cuestiones relativas a la provisión de SEP

Una de las principales preocupaciones es determinar el número de usuarios, teniendo en cuenta que pueden ser tanto residentes como no residentes. El actual SEP tiene un umbral bajo en comparación con el volumen de transacciones de la gran economía india. Destinadas originalmente a las empresas digitales, las disposiciones se han ampliado para incluir transacciones no digitales, lo que provoca ambigüedad debido a la indefinición de términos como “continuo” o “sistemático”. Se aconseja a los interesados que vigilen sus transacciones digitales para detectar los activadores de la SEP y tomen medidas proactivas en materia fiscal.

Tras la activación de la tributación en la India, el pagador debe retener el impuesto aplicable, y el no residente está obligado a presentar una declaración de impuestos. El incumplimiento de las obligaciones de retención puede dar lugar a la denegación de deducciones y a la imposición de intereses y sanciones al pagador indio. Además, existe el riesgo de que se considere al pagador indio como representante del contribuyente no residente. En ausencia de directrices sobre los principios de atribución de ingresos para el SEP, el pagador puede tener que coordinarse con las autoridades fiscales para determinar la base imponible exacta para el cumplimiento de la retención.

Hasta que la OCDE alcance un consenso sobre un nuevo régimen fiscal para la economía digital, las leyes fiscales nacionales de la India pueden sufrir cambios periódicos, lo que requerirá que las partes interesadas a nivel mundial se adapten en consecuencia.

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