La ritenuta alla fonte in India: chiarimenti

A partire dal 1° luglio 2022, è entrata in vigore una nuova disposizione fiscale relativa alla ritenuta d’acconto, applicata ai benefit o ai compensi di un residente derivanti dall’esercizio di un’attività commerciale o professionale. Introdotta dalla Legge di bilancio del 2022, questa disposizione prevede che chi fornisce un benefit o un compenso derivante da un’attività commerciale o professionale debba trattenere una ritenuta fiscale pari al 10% dell’importo, sia esso monetario o non monetario.
In questo articolo parliamo della ritenuta d’acconto in India, analizzando i livelli di soglia, le aliquote d’imposta e le aliquote dei trattati DTA per i pagamenti effettuati a imprese residenti e non residenti.

La ritenuta alla fonte (Withholding Tax – WHT), anche nota come ritenuta d’acconto, impone a una persona fisica (residente o non residente) l’obbligo di trattenere l’imposta al momento in cui effettua pagamenti di natura specifica come affitti, commissioni, salari, servizi professionali, o per soddisfare disposizioni contrattuali, applicando le aliquote previste dal regime fiscale indiano.

L’aliquota d’imposta applicabile è quella prescritta dalla Legge sull’imposta sul reddito del 1961 o dall’Accordo per evitare la doppia imposizione (DTA), se quest’ultima è inferiore. In India i non residenti sono tenuti a pagare le imposte sul reddito alla fonte, tra cui:

• Interessi, royalty e compensi per servizi tecnici pagati da un residente
• Stipendio pagato per servizi resi in India
• Reddito derivante da un rapporto d’affari o da una proprietà in India

Quali sono le soglie e le aliquote della ritenuta alla fonte sui pagamenti alle società residenti in India?

Note:

• Nell’ambito delle misure di emergenza dovute all’impatto della pandemia COVID-19, il governo indiano ha previsto una riduzione dell’aliquota WHT del 25% in caso di pagamenti a residenti tra il 14 maggio 2020 e il 31 marzo 2021. Pertanto, le aliquote esistenti sono state ridotte del 25%.Ad esempio, se l’aliquota WHT è del 10% come da sezione, va considerata al 7,5% nel caso in cui il pagamento sia stato effettuato tra il 14 maggio 2020 e il 31 marzo 2021.
• I pagamenti hanno limiti di soglia diversi. Il soggetto che effettua il pagamento è obbligato a trattenere l’imposta solo se il totale dei pagamenti effettuati a una singola persona nel corso di un anno fiscale supera i limiti stabiliti (salvo diversa indicazione).
• Il limite di soglia per la WHT per gli interessi di tipo non specificato è di INR 5.000, tranne nel caso di interessi ricevuti da una banca o da un deposito presso un ufficio postale, per i quali è di INR 10.000. Il limite di soglia è aumentato a INR 50.000 nel caso di interessi forniti da una società cooperativa e a INR 40.000 se il beneficiario degli interessi è un cittadino anziano (cioè di età superiore a 60 anni).
• Se il denario è stato ritirato da una persona che non ha presentato la dichiarazione dei redditi per i tre anni finanziari precedenti, la soglia di INR 10 milioni verrà ridotta a INR 2 milioni e l’imposta sarà dedotta al 2% sull’importo fra i INR 2 e 10 milioni, e al 5% sull’importo superiore a INR 10 milioni.
• Gli obblighi WHT non sorgeranno nel caso di persone fisiche o famiglie (Hindu Undivided Family – HUF) il cui valore di transazione non superi INR 0,5 milioni, a condizione che tali persone fisiche o HUF forniscano il proprio Numero di conto permanente (Permanent Account Number – PAN/Aadhar. Questa disposizione si applica a partire dal 1° ottobre 2020. Inoltre, i pagamenti coperti da questa disposizione, in base ad altre disposizioni della legge in materia, non saranno doppiamente tassati.
• 5% nel caso in cui PAN/Aadhar non sia disponibile.
• E’ possibile detrarre gli interessi delle obbligazioni di risparmio del Governo indiano (imponibili) del 2018 al momento del pagamento degli interessi su tali obbligazioni ai residenti. La soglia limite è uguale o inferiore a INR 10.000.
• La definizione di ‘royalty’ comprende anche il corrispettivo per l’uso o il diritto di utilizzare un software informatico. Il trasferimento di tutti o di alcuni diritti relativi a qualsiasi diritto, proprietà o informazione include il trasferimento di tutti o di alcuni diritti all’utilizzo di software informatici (compresa la concessione di una licenza), indipendentemente dal mezzo attraverso il quale tale diritto viene trasferito e dal fatto che il diritto o la proprietà siano situati in India. Pertanto, nell’applicare la WHT su tali pagamenti considerati royalty, è necessario tener conto della definizione di royalty modificata dalla Legge di bilancio 2012 con effetto retroattivo dal 1° giugno 1976. Un’ulteriore modifica della definizione di royalty è stata introdotta dalla Legge di bilancio 2020, includendo il corrispettivo per la vendita, la distribuzione o la proiezione di film cinematografici.
• 2% nel caso in cui l’azienda operi nella gestione di call center.
• La Legge di bilancio del 2022 ha introdotto la ritenuta d’acconto su benefit o compensi derivanti dall’esercizio di un’attività imprenditoriale o professionale da parte di un residente, applicabile a partire dal 1° luglio 2022. In base alla nuova disposizione, una persona che fornisce un benefit o un compenso derivante da un’attività commerciale o professionale è tenuta a trattenere l’imposta al 10% del valore di tale importo. L’obiettivo è quello di garantire che tali entrate, altrimenti imponibili per il beneficiario, siano debitamente dichiarate e non sfuggano all’imposizione fiscale a causa della mancata dichiarazione da parte del beneficiario. Poiché tali compensi possono essere non monetari (in tutto o in parte), la persona che li fornisce deve assicurarsi che l’imposta sia pagata prima dell’erogazione di tali compensi. C’è un’attenuazione quando il valore del compenso è nominale (pari a INR 20.000  nell’anno fiscale di riferimento) o quando i benefit sono forniti da una persona fisica o da una HUF con un fatturato o entrate lorde rientranti nella soglia prevista.

Qual è il Numero di conto permanente?

Ogni soggetto (che non sia una persona fisica) che effettua una transazione finanziaria di importo pari o superiore a INR 250.000  è tenuta a richiedere un numero di conto permanente o PAN.

Se il PAN del beneficiario della detrazione non è indicato, l’aliquota della WHT sarà quella specificata nelle relative disposizioni della legge sulle imposte sul reddito, le aliquote in vigore, o l’aliquota del 20%, a seconda di quale sia più alta.

Il regime indiano delle ritenute alla fonte e la Legge di bilancio del 2021

La Legge di bilancio 2021 prevede un prelievo più elevato dell’imposta dedotta alla fonte (tax deducted at source – TDS) e dell’imposta riscossa alla fonte (tax collected at source – TCS) per chi non presenta la dichiarazione dei redditi.

Di conseguenza, la TDS sarà più alta per coloro che hanno redditi da interessi, dividendi, rendite e redditi da capitale.

Tuttavia, l’aumento della TDS si applicherà solo a una determinata categoria di persone che non hanno presentato la dichiarazione.

Inoltre, questa nuova sezione non si applica nel caso in cui l’imposta debba essere dedotta su stipendi, fondi previdenziali, vincite a lotterie ecc., vincite a corse di cavalli, redditi ricevuti da un fondo di cartolarizzazione o prelievi in contanti superiori a INR 2 milioni di INR.

In base alle disposizioni della Legge indiana sulle imposte sul reddito del 1961, l’aliquota TDS applicata sarà la più alta tra le seguenti:

• Il doppio dell’aliquota specificata nella relativa disposizione della Legge indiana sulle imposte sul reddito; oppure
• Il doppio del tasso o dei tassi in vigore; oppure
• Il tasso del cinque per cento.

Quali sono le aliquote WHT indiane sui pagamenti a società non residenti?

Note:

• La percentuale deve essere aumentata con una sovrattassa e una tassa per la salute e l’istruzione per calcolare l’aliquota effettiva della ritenuta fiscale.
• I redditi delle quote di determinati fondi comuni di investimento percepiti a partire dal 1° aprile 2020 sono ora tassabili per i detentori delle quote.
• I dividendi ricevuti da società indiane prima del 1° aprile 2020 sono esenti da imposte per l’azionista. I dividendi ricevuti dopo il 1° aprile 2020 sono imponibili per l’azionista non residente all’aliquota del 20%, o all’aliquota prevista dal trattato, a seconda di quale sia la più vantaggiosa.
• Le plusvalenze a breve termine derivanti dalla cessione di azioni di una società o di quote di un fondo azionario, se assoggettate a STT, saranno tassabili al 15%.
• Non esiste una soglia minima per i pagamenti alle società non residenti al di sotto della quale non sia prevista la ritenuta d’imposta.
• Se il PAN del beneficiario della deduzione non viene indicato, l’aliquota della WHT sarà quella specificata nelle relative disposizioni di legge, le aliquote in vigore o l’aliquota del 20%, a seconda di quale sia più alta. Il governo ha emesso norme che non prevedono l’obbligo di indicare il PAN, a determinate condizioni.
• Chi paga è tenuto a riportare informazioni specifiche nella forma prevista,indipendentemente dal fatto che il pagamento sia o meno soggetto a imposta.
• Se le imposte sono trattenute in base alle aliquote indicate sopra per dividendi, interessi, royalty o compensi per servizi tecnici, e non ci sono altri redditi imponibili per il non residente, quest’ultimo non è obbligato a presentare una dichiarazione dei redditi in India.

Uno sguardo alle aliquote dei trattati fiscali DTA dell’India

Alcuni trattati fiscali prevedono aliquote WHT più basse per determinati tipi di reddito, come di seguito indicato. Si noti che questa tabella deve essere letta insieme alle note successive sulle condizioni di applicazione.

Aliquote dei trattati fiscali DTA

Note: Condizioni di applicazione – I numeri tra parentesi nella tabella si riferiscono alle seguenti condizioni:

(1) Le aliquote fiscali previste dal trattato sui dividendi non sono rilevanti per i dividendi ricevuti fino al 31 marzo 2020, poiché in base alla precedente legislazione fiscale indiana, la maggior parte dei redditi da dividendi delle società indiane soggetti a DDT è esente dall’imposta sul reddito sul beneficiario. Tuttavia, questo scenario è cambiato in quanto la DDT è stata abolita e l’imposta è ora applicata al beneficiario del reddito da dividendi, a partire dal 1° aprile 2020.

(2) 10 per cento per l’uso o il diritto di usare qualsiasi attrezzatura industriale, commerciale o scientifica; e negli altri casi:

(3) Durante i primi cinque anni del contratto:

(4) 15 per cento se chi paga è il governo o un’organizzazione specifica.

(5) 20 per cento in ogni altro caso.

(6) Anni successivi: 15 per cento in tutti i casi.

(7) Se almeno il 10% del capitale è di proprietà del beneficiario effettivo (società) della società che paga i dividendi o gli interessi.

(8) In assenza di disposizioni specifiche, può essere trattato come utile d’impresa o come prestazione personale indipendente ai sensi dei rispettivi trattati, a seconda di quale sia applicabile.

(9) È applicabile la clausola della “nazione più favorita”. Il protocollo del trattato limita l’ambito e l’aliquota di tassazione a quelli specificati in articoli simili dei trattati firmati dall’India con un Paese membro dell’OCSE o con un altro Paese.

(10) Se i diritti d’autore si riferiscono a opere letterarie, artistiche o scientifiche.

(11) Se almeno il 25% del capitale è di proprietà del beneficiario effettivo (società) della società che paga il dividendo.

(12) Se almeno il 25% del capitale è di proprietà della società nei sei mesi precedenti la data di pagamento.

(13) Se pagato su un prestito concesso da una banca/istituto finanziario.

(14) L’aliquota fiscale per le royalties e i compensi per i servizi tecnici, ai sensi della legislazione fiscale nazionale, è del 10%. A questa aliquota va aggiunta una sovrattassa del 2/5% sull’imposta sul reddito (sulla base del reddito imponibile) e un’imposta sulla salute e sull’istruzione del 4% sull’imposta sul reddito, compresa la sovrattassa. Di conseguenza, l’aliquota fiscale effettiva è del 10,608/10,92%. Questa aliquota si applica ai pagamenti effettuati in base a un accordo stipulato a partire dal 1° giugno 2005. Di conseguenza, un residente fiscale può utilizzare l’aliquota del trattato o quella nazionale, a seconda di quale sia più vantaggiosa.

(15) Se gli interessi sono percepiti da un istituto finanziario.

(16) Tassabile nel Paese di origine secondo le aliquote fiscali nazionali.

(17) Se i pagamenti delle royalties derivano dall’uso o dal diritto di utilizzo di marchi.

(18) Le convenzioni fiscali di alcuni Paesi non prevedono una clausola separata che specifichi l’aliquota WHT per i compensi per servizi tecnici e per i compensi per servizi inclusi.

(19) 5 per cento se l’effettivo beneficiario è una società che detiene almeno il 10 per cento del capitale sociale; 15 per cento negli altri casi.

(20) 15 per cento dell’importo lordo del dividendo nel caso in cui tale dividendo sia pagato con redditi derivanti da beni immobili e tali redditi siano esenti da imposta. 10 per cento in tutti gli altri casi.

(21) 10 per cento se tali interessi sono pagati su un prestito concesso da una banca che svolge un’attività bancaria in buona fede o da un istituto finanziario analogo (inclusa una compagnia di assicurazione).

(22) 10 per cento se si tratta di pagamenti di qualsiasi tipo ricevuti come corrispettivo per l’uso o il diritto all’uso di attrezzature industriali, commerciali o scientifiche e di compensi per servizi inclusi che sono accessori e complementari al godimento della proprietà per cui si riceve il pagamento.

(23) I dividendi/interessi percepiti dal governo e da alcune istituzioni, come la Reserve Bank of India, sono esenti da imposte nel Paese di origine.

(24) Se è dovuto in base a un accordo di collaborazione approvato dal governo indiano.

Questo articolo è stato pubblicato per la prima volta il 22 settembre 2021 e aggiornato il 21 luglio 2022.

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