Other BriefingsActualización del DTAA entre India y España: Tipos Impositivos Reducidos y Aspectos Claves
En virtud del acuerdo para evitar la doble imposición entre India y España, India ha declarado que los tipos impositivos sobre los cánones y los honorarios por servicios técnicos (FTS) se limitarán al 10 por ciento, tal y como se indica en el acuerdo entre India y Alemania, e invocando la cláusula de nación más favorecida. Según la notificación de marzo de 2024, los cánones y los FTS también pueden someterse a imposición en el Estado contratante de origen, de conformidad con su normativa nacional.
Traducción: Katherine Cheung García
Alivio para los contribuyentes en virtud del convenio para evitar la doble imposición India-España y la cláusula de NMF
Según la notificación n.º 33/2024, emitida por el Departamento del Impuesto sobre la Renta de la India, “Si el beneficiario reúne los requisitos para ser el beneficiario efectivo de los cánones u honorarios por servicios técnicos, el impuesto aplicado no superará el 10 por ciento del importe total de los cánones u honorarios por servicios técnicos.” En cambio, la legislación nacional permite tipos impositivos de hasta el 20 por ciento a partir del año fiscal 2024-25.
El convenio para evitar la doble imposición entre India y España cubre a las personas físicas y jurídicas residentes en uno o ambos Estados contratantes. Abarca varios impuestos en cada país, incluidos el impuesto sobre la renta, el impuesto de sociedades y el impuesto sobre el capital en España, y el impuesto sobre la renta junto con el impuesto sobre el patrimonio en India.
La cláusula de NMF no se aplica automáticamente
La aplicabilidad automática de la cláusula de nación más favorecida (NMF) en los convenios para evitar la doble imposición ha sido objeto de controversia. La Junta Central de Impuestos Directos ha aclarado que deben cumplirse determinadas condiciones para que se aplique la cláusula de nación más favorecida, como la secuencia de firma de los convenios y la pertenencia de los países implicados a la OCDE. Además, India debe emitir una notificación separada para importar los beneficios del segundo convenio de doble imposición al primero.
En 2023, el Tribunal Supremo se pronunció sobre el asunto y afirmó que es obligatorio emitir una notificación en virtud de la sección 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta para aplicar los cambios en las disposiciones de los convenios de libre comercio. El Tribunal Supremo había examinado la cláusula de NMF prevista en los respectivos convenios para evitar la doble imposición entre India y Francia, Países Bajos y Suiza.
La notificación de marzo de 2024 del Departamento de Impuestos sobre la Renta se alinea con esta resolución, extendiendo el beneficio de un tipo impositivo más bajo del ALDC India-Alemania a los contribuyentes bajo el ALDC India-España.
Mientras que otros convenios para evitar la doble imposición con países miembros de la OCDE pueden ofrecer tanto tipos más bajos como ámbitos de aplicación restringidos, en este caso sólo se ha adoptado el tipo. Hay expectación por saber si se harán ajustes similares para otros países miembros de la OCDE a la luz de la decisión del Tribunal Supremo.
Comprendiendo la cláusula NMF
En caso de que el primer Estado, en su convenio fiscal con un tercer Estado diferente, ofrezca un trato preferente por encima de lo especificado en su propio convenio fiscal, la cláusula de nación más favorecida (NMF) exige que un Estado se comprometa a dar a su socio del convenio un trato fiscal preferente. Para aplicarse, la cláusula NMF exige que tanto el segundo como el tercer Estado sean miembros de la OCDE. Esta disposición se incluyó en los convenios fiscales con el mismo país para garantizar que todos los miembros de la OCDE recibieran el mismo trato.
Esencialmente, esta cláusula garantiza que ningún país al que se conceda el estatus de NMF pueda recibir un trato menos favorable que otras naciones en el seno de la Organización Mundial del Comercio (OMC). La OMC defiende la igualdad de trato de todos los países en lo que respecta a los pactos comerciales.
Las principales características del ALC con España son las siguientes:
- Intercambio de información: Las autoridades competentes de ambos países intercambian información confidencial para aplicar las disposiciones del DTAA.
- Fechas de entrada en vigor: Las disposiciones del protocolo modificativo se aplican a diferentes impuestos en función de sus fechas de entrada en vigor.
- Asistencia en la recaudación de ingresos: Ambos países se comprometen a ayudarse mutuamente en la recaudación de ingresos de acuerdo con las normas internacionales y las disposiciones de la OCDE.
- Tipos de retención en origen: El ALDC establece tipos específicos para la retención de impuestos sobre dividendos, intereses y cánones.
- Tributación de los beneficios empresariales: Los beneficios empresariales se gravan en el Estado de explotación, salvo que exista un establecimiento permanente en el otro Estado.
La inclusión de una sección de Limitación de Beneficios en el protocolo es una mejora significativa destinada a prevenir los abusos fiscales. El tratado es diferente del Convenio Multilateral para la Aplicación de Medidas Relacionadas con los Tratados Fiscales para Prevenir la Erosión de la Base Imponible y el Traslado de Beneficios (MLI), suscrito por ambos países, aunque incorpora disposiciones nacionales sobre la Norma General Antielusión (GAAR). El 1 de abril de 2020, el MLI entró en vigor en India.
¿Qué es un convenio para evitar la doble imposición?
India ha firmado convenios para evitar la doble imposición con 88 países, de los cuales 86 ya son operativos. Estos tratados fiscales indican tipos impositivos preferenciales y jurisdicción basada en tipos específicos de ingresos.
|
País |
Derechos de autor |
Tasa por servicios técnicos |
|
Albania |
10% |
10% |
|
Austria |
10% |
10% |
|
Armenia |
10% |
10% |
|
Australia |
10%/15% |
10%/15% |
|
Bielorrusia |
15% |
15% |
|
Bangladesh |
10% |
No existe una disposición específica |
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Botsuana |
10% |
10% |
|
Bélgica |
10% |
10% |
|
Bulgaria |
15% del canon relativo a obras literarias, artísticas o científicas, excepto películas o cintas utilizadas para la radiodifusión televisiva o radiofónica. 20% en otros casos |
20% |
|
Canadá |
10%/15% |
10%/15% |
|
Brasil |
15% |
Sin división separada |
|
China |
25% por uso de marcas 15% para los demás |
Sin división separada |
|
Dinamarca |
20% |
20%< |
|
Reino Hachemí de Jordania |
20% |
20% |
|
República Checa |
10% |
10% |
|
Alemania |
10% |
10% |
|
Etiopía |
10% |
10% |
|
Estonia |
10% |
10% |
|
Italia |
20% |
20% |
|
Francia |
10% |
10% |
|
Georgia |
10% |
10% |
|
Finlandia |
10% |
10% |
|
Fiyi |
10% |
10% |
|
Grecia |
Según acuerdo |
|
|
Indonesia |
10% |
10% |
|
Hungría |
10% |
10% |
|
Israel |
10% |
10% |
|
República Kirguisa |
15% |
15% |
|
Irlanda |
10% |
10% |
|
Islandia |
10% |
10% |
|
Kuwait |
10% |
10% |
|
Kazajstán |
10% |
10% |
|
Kenia |
10% |
10% |
|
Japón |
10% |
10% |
|
Libia |
Según acuerdo |
|
|
Mauricio |
15% |
10% |
|
Marruecos |
10% |
10% |
|
Namibia |
10% |
10% |
|
Lituania |
10% |
10% |
|
Montenegro |
10% |
10% |
|
Países Bajos |
10% |
10% |
|
Mozambique |
10% |
Sin división separada |
|
Myanmar |
10% |
Sin división separada |
|
Nueva Zelanda |
10% |
10% |
|
Luxemburgo |
10% |
10% |
|
Malta |
10% |
10% |
|
Malasia |
10% |
10% |
|
Omán |
15% |
15% |
|
Mongolia |
15% |
15% |
|
Noruega |
10% |
10% |
|
Trinidad y Tobago |
10% |
10% |
|
Uzbekistán |
10% |
10% |
|
Zambia |
10% |
10% |
|
Vietnam |
10% |
10% |
|
Nepal |
15% |
Sin división separada |
|
Tayikistán |
10% |
Sin división separada |
|
Turkmenistán |
10% |
10% |
|
Estados Unidos de México |
10% |
10% |
|
Uganda |
10% |
10% |
|
Ucrania |
10% |
10% |
|
Reino Unido |
10% si se pagan intereses al banco 15%, en otros casos |
|
|
EE.UU. |
10%/15% |
10%/15% |
|
Tanzania |
12.50% |
Sin división separada |
|
EAU |
10% |
Sin división separada |
|
Tailandia |
25% |
Sin división separada |
|
República Árabe Siria |
7.50% |
Sin división separada |
|
Turquía |
15% |
15% |
|
Suecia |
10% |
10% |
|
Confederación Suiza |
10% |
10% |
|
Sudán |
10% |
10% |
|
Sudáfrica |
10% |
10% |
|
Sri Lanka |
10%/20% |
20% |
|
Eslovenia |
10% |
10% |
|
Arabia Saudita |
10% |
Sin división separada |
|
Rusia |
10% |
10% |
|
Qatar |
10% |
10% |
|
República de Portugal |
10% |
10% |
|
Serbia |
10% |
10% |
|
Filipinas |
15% |
Sin división separada |
|
Singapur |
10% |
10% |
|
Polonia |
15% |
15% |
|
Rumanía |
10% |
10% |
|
España** |
10% |
10% |
Para evitar desincentivar la actividad económica extranjera, los países adoptan con frecuencia la doble imposición en situaciones de flujos de ingresos transfronterizos.
Además, los indios no residentes (NRI) que trabajan en el extranjero pueden evitar pagar impuestos sobre sus ingresos dos veces -una en su lugar de residencia y otra en su país de origen- gracias a los convenios para evitar la doble imposición.
Si el país de residencia de la persona física no ha suscrito un convenio para evitar la doble imposición con India, puede obtenerse una exención de la doble imposición en virtud del artículo 91 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo tanto, India ofrece exención de la doble imposición a ambas categorías de contribuyentes. El planteamiento para evitar la doble imposición varía de un país a otro.
Los ALC abordan diversos aspectos, entre ellos:
- Métodos para evitar la doble imposición de la renta en la India o en un país extranjero.
- Determinación de los tipos de retención a cuenta, procedimientos de deducción fiscal y concesión de créditos fiscales.
- Procedimientos para recuperar el impuesto sobre la renta en virtud de la Ley india del Impuesto sobre la Renta y las leyes correspondientes en países extranjeros.
- Mecanismos de intercambio de información entre países para evitar la evasión o elusión del impuesto sobre la renta.
- Protocolos de investigación de casos de evasión o elusión fiscal.
Enmiendas anunciadas en el Presupuesto de Finanzas, 2023
En el Presupuesto Financiero 2023 de India, la Ministra de Finanzas, Nirmala Sitharaman, anunció ciertas enmiendas a la Ley de Finanzas 2023 el 31 de marzo de 2023.
Una modificación notable fue el aumento del tipo impositivo para los cánones o tasas por FTS obtenidos por contribuyentes no residentes o empresas extranjeras en India. Anteriormente, estos ingresos estaban gravados al 10% en virtud de la Sección 115A de la Ley del Impuesto sobre la Renta. La enmienda proponía aumentar este tipo impositivo especial al 20 por ciento (más el recargo y la tasa de salud y educación, según proceda) a partir del 1 de abril de 2023, siempre que los ingresos no estén vinculados a un establecimiento permanente o lugar fijo en India.
Según la enmienda, las personas físicas no residentes pueden explorar las ventajas fiscales que ofrecen los convenios fiscales entre India y otros países. Estos tratados a menudo prevén tipos impositivos más bajos, como el 10 por ciento o el 15 por ciento, sobre los ingresos por cánones y FTS obtenidos por no residentes en India.
Para acogerse a los beneficios de un convenio fiscal, los no residentes deben cumplir varias disposiciones antiabuso, como la prueba de finalidad principal (PPT), la limitación de beneficios (LOB) y la prueba de titularidad efectiva. Para acceder a los beneficios de los convenios para evitar la doble imposición, los no residentes deben cumplir los requisitos de residencia del país extranjero y obtener un Certificado de Residencia Fiscal (TRC) de las autoridades fiscales extranjeras. En los casos en que el TRC carezca de ciertos detalles, deberá presentarse un formulario 10F separado junto con la copia del TRC.
Las disposiciones de los convenios para evitar la doble imposición relativas a los “servicios personales dependientes” suelen prever exenciones de la fiscalidad india sobre los rendimientos del trabajo obtenidos en la India, siempre que se cumplan determinadas condiciones. Estas condiciones incluyen la presencia física en la India, la residencia en el país extranjero, los costes salariales cubiertos por una entidad india o la presencia imponible de la entidad extranjera en la India.
Dezan Shira & Associates
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