Other BriefingsTipos de auditorías e informes en India
Por Dezan Shira & Associates
Traductor Jeppe Saarinen
Editor Lorena Miera Ruiz
Para cualquier ejecutivo extranjero que opere en India, es conveniente tener un conocimiento básico de los procedimientos de auditoría en India. En otros artículos hemos hecho una introducción de las auditorías en India para no auditores. En este artículo, proporcionaremos una descripción general de los diferentes tipos de auditoría e informes de auditoría en India.
Por lo general, las auditorías se clasifican en dos tipos:
- Auditoría legal; y
- Auditoría interna.
Las auditorías legales se llevan a cabo para informar del estado de las finanzas y cuentas de una empresa al Gobierno indio. Dichas auditorías las llevan a cabo auditores cualificados que trabajan como partes externas e independientes. El informe de auditoría legal sigue el modelo establecido por la agencia gubernamental correspondiente.
En cambio, las auditorías internas se llevan a cabo a petición de la administración interna de la empresa, a fin de verificar el estado de las finanzas de la empresa y analizar la eficiencia operativa de la misma, y las pueden efectuar tanto personal interno como una tercera parte.
Según la Ley de Sociedades de 2013, las siguientes empresas deben tener un sistema de auditoría interno:
- Toda empresa cuyas acciones estén registradas en la bolsa de valores.
- Empresas que no coticen en bolsa, pero que:
- El capital social contribuido haya sido de 500 millones de rupias (6,7 millones USD) en el año fiscal anterior;
- La facturación haya sido de 2 mil millones de rupias (26,9 millones USD) en el año fiscal anterior;
- Los préstamos pendientes de bancos o instituciones financieras públicas superen los mil millones de rupias (13,4 millones de USD) en cualquier momento durante el año fiscal anterior; o
- Depósitos pendientes de 250 millones de rupias (3,3 millones USD) o más, en cualquier momento del año fiscal anterior.
El auditor externo de la empresa tiene que informar del sistema de auditoría interno de la empresa en su informe de auditoría legal.
Auditorías legales en India
En India, las auditorías legales se llevan a cabo para cada año fiscal (del 1 de abril al 31 de marzo) y no por año natural. Los dos tipos más comunes de auditorías legales en India son:
- Auditoría fiscal; y
- Auditoría de los estados financieros.
Auditoría fiscal
La auditoría fiscal es obligatoria según lo establecido en la Sección 44AB de la Ley sobre Impuestos de la Renta de 1961. Esta sección exige que toda persona cuyo volumen de negocios supere los 10 millones de rupias (134.508 USD) y toda persona que trabaje en una profesión con ingresos brutos superiores a 5 millones de rupias (67.254 USD) debe tener sus cuentas auditadas por un contable público independiente.
Nótese que la provisión de auditorías fiscales es aplicable para todos, ya sea un individuo, una sociedad, una empresa o cualquier otra entidad. Este informe de auditoría tiene que estar listo antes del 30 de septiembre siguiente del año fiscal al que corresponda. El incumplimiento de las normas de auditoría fiscal puede generar una multa del monto menor entre el 0,5% del volumen de negocios o 100.000 rupias (1.345 USD).
No existen reglas específicas con respecto a la designación o destitución de un auditor fiscal.
Auditorías de los estados financieros
Las disposiciones para una auditoría de los estados financieros están incluidas en la Ley de Sociedades de 1956. Todas las empresas, independientemente de su sector o volumen de negocios, deben tener sus cuentas anuales auditadas cada año fiscal. Para este propósito, la empresa y sus directores deben primero designar a un auditor. Más adelante, en cada junta general anual (JGA), los accionistas nombrarán a un auditor que ocupará el puesto durante el período de una JGA hasta la conclusión de la próxima JGA.
La Ley de Sociedades (Adenda) de 2017 establece que se puede nombrar a un auditor por un período de cinco JGA consecutivas, teniendo que ratificarse en cada JGA designará a un auditor por un período de cinco JGA consecutivas. Para individuos y sociedades, no se puede nombrar a los mismos auditores por más de un o dos períodos, respectivamente. Después de la finalización del período, se debe cambiar de auditor.
Sólo se puede nombrar auditores de una empresa a un contable público independiente o a una sociedad de contables públicos. Las siguientes personas están específicamente descalificadas para ser auditores de acuerdo con la Ley de Sociedades:
- Una entidad corporativa;
- Un funcionario o empleado de la empresa
- Un socio de un empleado de la empresa o empleado de un empleado de la empresa;
- Cualquier persona que esté en deuda con una empresa por un monto superior a 1.000 rupias (13 USD) o que haya garantizado a la empresa en nombre de otra persona una suma superior a 1.000 rupias; o,
- Una persona que haya tenido acciones en la empresa después de un año a partir de la fecha de inicio de la nueva Ley de Sociedades (Adenda) de 2000.
El auditor tiene que preparar el informe de auditoría de acuerdo con la Orden de Informes de Auditoría de Empresa de 2016 (CARO por sus siglas en inglés). CARO exige que el auditor informe sobre diversos aspectos de la empresa, como activos fijos, inventario, estándares de auditoría interna, controles internos, y cuotas estatutarias, entre otros.
El informe de auditoría tiene que prepararse antes de llevar a cabo la JGA, que debería celebrarse dentro de los seis meses posteriores al final del año fiscal anterior.
Informes de auditoría
Las auditorías se llevan a cabo para expresar una opinión verdadera y justa de los estados financieros de una empresa. Por lo tanto, la opinión del auditor expresada en el informe final se basa en la información revisada y analizada durante la verificación de los estados financieros. Al completar dicho informe, el auditor puede expresar una de las siguientes cuatro opiniones:
- Opinión favorable;
- Opinión con salvedades;
- Opinión desfavorable; y
- Opinión
Opinión favorable
Se expresa una opinión favorable cuando el auditor concluye que los estados financieros brindan una imagen verdadera y justa de acuerdo con el marco de información financiera utilizado para la preparación y presentación de los estados financieros. Indica que:
- Los principios de contabilidad generalmente aceptados se aplican consistentemente en la preparación de los estados financieros;
- Los estados financieros cumplen con los requisitos y regulaciones legales relevantes; y,
- Existe una divulgación adecuada de todos los materiales relevantes para la presentación adecuada de la información financiera (sujeto a requisitos legales).
Opinión con salvedades
Se expresa una opinión con salvedades cuando el auditor concluye que los estados financieros de la empresa, en su conjunto, no están libres de incorrecciones, y las incorrecciones son materiales, pero generalizadas.
El efecto de las incorrecciones es material cuando información que contenga dichas incorrecciones pueda afectar las decisiones de los usuarios de los estados financieros.
El efecto de las incorrecciones es generalizado cuando dichas incorrecciones no se limitan a un elemento, cuenta o punto de los estados financieros y refleja el extenso efecto de las incorrecciones.
Los efectos generalizados de los estados financieros son aquellos que según el juicio del auditor:
- No se limitan a unos elementos, cuentas o puntos concretos de los estados financieros;
- Si limitados, representan o pueden representar una parte substancial de los estados financieros; o
- Cuando se refiere a la divulgación, son fundamentales para el entendimiento de los usuarios de los estados financieros.
Opinión desfavorable
Se expresa una opinión desfavorable cuando el posible efecto de una limitación en el alcance es tan material y generalizada que el auditor no ha podido obtener suficientes pruebas para la auditoría y, por lo que le auditor no puede expresar una opinión sobre los estados financieros.
Opinión denegada
Se expresa una opinión denegada cuando hay limitaciones al alcance del trabajo del auditor. También se emite cuando hay un desacuerdo con la gerencia de la aceptabilidad de las políticas de contabilidad elegidas, el método de aplicación, o lo adecuado de la divulgación de los estados financieros.
Cuando un auditor emite una opinión denegada, el informe incluye una descripción clara de todas las razones substantivas de dicha denegación.
Nota del editor: Este artículo se publicó por primera vez en junio de 2013 y se ha actualizado a octubre de 2018 para incluir los últimos cambios regulatorios.
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